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      2022年3月12366咨詢熱點難點問題集

      發布時間:2022年04月13日09時22分

      來源:國家稅務總局福建省稅務局

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      1.小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅怎么開具發票?

      答:根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6 )規定:“一、增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的,應按規定開具免稅普通發票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發票的,應開具征收率為3%的增值稅專用發票。
        ......
        六、本公告自202241日起施行。”

      2.小規模享受3%征收率應稅銷售收入免征增值稅政策的,如何填寫申報表?

      答:根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6)規定:“三、增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》‘小微企業免稅銷售額’或者‘未達起征點銷售額’相關欄次。
        合計月銷售額超過15萬元的,免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》‘其他免稅銷售額’欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
        ......
        六、本公告自202241日起施行。”

      3.3歲以下嬰幼兒照護的扣除主體、范圍和扣除標準是什么?

      答:根據《國務院關于設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》(國發〔20228)規定:“一、納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出,按照每個嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。
        二、父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。”

      4.3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除什么時間開始實施?

      答:根據《國務院關于設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》(國發〔20228)規定:“四、3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除自202211日起實施。”

      5.小型微利企業的企業所得稅優惠是什么?

      答:一、根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913)規定:“二、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。
        ……
        六、本通知執行期限為201911日至20211231日。”
        二、根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12)規定:“對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔201913)第二條規定的優惠政策基礎上,再減半征收企業所得稅。……本公告執行期限為202111日至20221231日。”
        三、根據《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8)規定:“一、關于小型微利企業所得稅減半政策有關事項()對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。……本公告第一條自202111日起施行,20221231日終止執行。”
        四、根據《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第13)規定:“一、對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。
        ……
        三、本公告執行期限為202211日至20241231日。”

      6.中小微企業新購置的設備、器具,單位價值在500萬元以上的,如何在企業所得稅前扣除?

      答:根據《關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12)規定:“一、中小微企業在202211日至20221231日期間新購置的設備、器具,單位價值在500萬元以上的,按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中,企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具,單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除,其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
        企業選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損,可在以后5個納稅年度結轉彌補,享受其他延長虧損結轉年限政策的企業可按現行規定執行。
        二、本公告所稱中小微企業是指從事國家非限制和禁止行業,且符合以下條件的企業:
        ()信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業:從業人員2000人以下,或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下;
        ()房地產開發經營:營業收入20億元以下或資產總額1億元以下;
        ()其他行業:從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。
        三、本公告所稱設備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產;所稱從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。
        從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:
        季度平均值=(季初值+季末值)÷2
        全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
        年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。”

      7.企業為員工繳納的職工醫療互助金,是否可以在企業所得稅稅前扣除?

      答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十五條規定:“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。

      企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。”

      因此,企業為員工繳納的職工醫療互助金不在上述文件規定范圍,不可以在企業所得稅稅前扣除。

      8.《企業所得稅年度納稅申報表(A類)》 A107041高新技術企業優惠情況及明細表中,國家重點支持的高新技術領域的三級領域應如何填寫?

      答:根據《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)>部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2018年第57號)附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》部分表單及填報說明》規定:“http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifA107041   《高新技術企業優惠情況及明細表》填報說明

      ……

      1.1行至第3行:‘企業主要產品(服務)發揮核心支持作用的技術所屬范圍’:填報對企業主要產品(服務)發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的具體范圍,填報至三級明細領域,如‘一、電子信息技術http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gif(一)軟件http://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gifhttp://81.12.72.187/wcm/app/editor/editor/images/spacer.gif1.系統軟件’。”

      另根據《科技部財政部 國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知》(國科發火〔201632) 第二條規定:“本辦法所稱的高新技術企業是指:在《國家重點支持的高新技術領域》內,持續進行研究開發與技術成果轉化,形成企業核心自主知識產權,并以此為基礎開展經營活動,在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的居民企業。”

      因此,企業應根據《科技部財政部 國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知》(國科發火〔201632號)附件《國家重點支持的高新技術領域》的分類,據實填寫至三級明細領域。

      9.企業購買二手車,僅取得二手車銷售統一發票,是否可以作為企業所得稅稅前扣除憑證?

      答:根據《國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條規定:“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱‘應稅項目’)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

      小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。”

      另根據《國家稅務總局福建省稅務局關于發布<福建省二手車銷售統一發票使用規定>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2020年第5號)第四條規定:“二手車發票一式五聯:第一聯為發票聯,作為購買方的記賬憑證;第二聯為轉移登記聯,作為提交公安車輛管理部門辦理過戶手續的憑證;第三聯為出入庫聯;第四聯為記賬聯,作為銷售方的記賬憑證;第五聯為存根聯,由開票方留存作為記錄二手車交易的憑證。”

      因此,企業購買二手車,僅取得二手車銷售統一發票,可以作為企業所得稅稅前扣除憑證。

      10.企業為部分員工繳納的企業年金,是否可以在企業所得稅稅前扣除?

      : 一、根據《<企業會計準則第 10 --企業年金基金>應用指南》(財會〔200618號)第一條規定:“企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上,自愿建立的補充養老保險制度。企業年金基金由企業繳費、職工個人繳費和企業年金基金投資運營收益組成,實行完全積累,采用個人賬戶方式進行管理。企業繳費屬于職工薪酬的范圍,適用《企業會計準則第 9 --職工薪酬》。”

      二、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512)第三十五條規定:“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。

      企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。”

      三、根據《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔200927號)規定:“自200811日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。”

      因此,企業為全體員工購買的符合財稅〔200927號規定的企業年金可以在企業所得稅稅前扣除。如果僅為部分員工購買企業年金,不可以稅前扣除。

      11.企業同時取得高新技術企業資格證書和科技型中小企業資格證書,企業所得稅匯算清繳時只享受其中一項優惠,是否還需要分別填寫兩種證書的信息?

      答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第34號)附件《<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類, 2017年版)>部分表單及填報說明(2021年修訂) 》規定:“二、有關涉稅事項情況

      ……

      10.210科技型中小企業’:納稅人根據申報所屬期年度和申報所屬期下一年度取得的科技型中小企業入庫登記編號情況,填報本項目下的‘210-1’‘210-2’‘210-3’‘210-4’。……納稅人符合上述填報要求的,無論是否享受企業所得稅優惠政策,均應填報本項。

      11. 211高新技術企業申報所屬期年度有效的高新技術企業證書’:納稅人根據申報所屬期年度擁有的有效期內的高新技術企業證書情況,填報本項目下的‘211-1’‘211-2’‘211-3’‘211-4’。……納稅人符合上述填報要求的,無論是否享受企業所得稅優惠政策,均應填報本項。”

      因此,企業同時取得高新技術企業資格證書和科技型中小企業資格證書,無論是否享受相關優惠政策,均應在《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》中分別填寫兩種證書的信息。

      12.匯總繳納企業所得稅的總機構在國家發展改革委、工業和信息化部制定的國家鼓勵的重點軟件企業清單中,其分支機構是否也可以享受自獲利年度起,第一年至第五年免征企業所得稅,接續年度減按10%的稅率征收企業所得稅的優惠政策?

      答:根據《財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部公告2020年第45號)規定:“四、國家鼓勵的重點集成電路設計企業和軟件企業,自獲利年度起,第一年至第五年免征企業所得稅,接續年度減按10%的稅率征收企業所得稅。

      國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業清單由國家發展改革委、工業和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。

      另根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定:“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅。”

      因此,分支機構應根據總機構申報的《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》申報企業所得稅,分支機構實際已在總機構年度申報中實際享受相關優惠。

      13.企業20201月購入股票,3月取得分紅。企業辦理2020年度企業所得稅匯算時持股已滿12個月,這筆分紅款是否可以免征企業所得稅?

      答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十六條規定:“企業的下列收入為免稅收入:

      ……

      (二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;
        (三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;……”

      另根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第八十三條規定:“企業所得稅法第二十六條第()項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第()項和第()項所稱股息、紅利等權益性投資收益,不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”

      因此,該企業可以在辦理2020年度企業所得稅匯算清繳時,對這筆分紅款按照免征企業所得稅申報。

      14.設在平潭綜合實驗區的企業減按15%的稅率征收企業所得稅,需要符合什么條件?

      答:根據《財政部 稅務總局關于延續福建平潭綜合實驗區企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔202129)規定:“一、對設在平潭綜合實驗區的符合條件的企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

      享受上述優惠政策的企業需符合的條件,是指以《平潭綜合實驗區企業所得稅優惠目錄(2021版)》(見附件)中規定的產業項目為主營業務,且其主營業務收入占收入總額60%以上。收入總額按照《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定執行。

      ……

      五、本通知自202111日起執行至20251231日。”

      因此,設在平潭綜合實驗區的企業減按15%的稅率征收企業所得稅,需要符合上述文件規定的條件。

      15.企業按照工資薪金的2%計繳工會經費,但工會只對其中40%的部分開具了《工會經費收入專用收據》,剩余60%的部分應以什么作為企業所得稅稅前扣除憑證?

      答:根據《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)規定:“一、自201071日起,企業撥繳的職工工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。”

      另根據《福建省總工會 福建省財政廳福建省稅務局 中國人民銀行福州中心支行關于印發<福建省工會經費代征管理辦法>的通知》(閩工〔201952號)附件1《關于印發<福建省工會經費代征管理辦法>的通知》第十條規定:“基層工會留成60%部分的經費應保障到位。由地方總工會單位監督繳費單位將其及時足額撥給所屬基層工會現有銀行賬戶,用地方總工會統一印制的《工會專用結算憑證(行政撥繳工會經費繳款書)》作為撥繳憑證,據此憑證可在稅前扣除。”

      因此,剩余60%的工會經費可以憑地方總工會統一印制的《工會專用結算憑證(行政撥繳工會經費繳款書)》作為企業所得稅稅前扣除憑證。

      16.房地產開發企業銷售未完工開發產品預繳企業所得稅時,是否可以扣除與開發項目相關的廣告費?

      答:根據《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發〔200931號)規定:“第九條 企業銷售未完工開發產品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額,計入當期應納稅所得額。

      ……

      第十二條 企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。”

      因此,廣告費用屬于期間費用。房地產開發企業銷售未完工開發產品預繳企業所得稅時,可以扣除與開發項目相關的廣告費,但受年度收入總額的比例限制。

      17.企業填報關聯業務往來報告表時,無法區分關聯交易和非關聯交易的成本、費用,應按照什么比例劃分?

      答:根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十四條規定:"本地文檔主要披露企業關聯交易的詳細信息,包括以下內容:

      ……

      (三)關聯交易

      1.關聯交易概況

      ……

      5)關聯交易數據,包括各關聯方、各類關聯交易涉及的交易金額。分別披露關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤,不能直接歸集的,按照合理比例劃分,并說明該劃分比例的依據。"

      因此,如企業無法區分關聯交易和非關聯交易的成本、費用,可自行按照合理比例劃分,并在年度關聯交易財務狀況分析表說明該劃分比例的依據。

      18.金融機構開設非居民賬戶,應向稅務報送哪些資料?

      答:根據《國家稅務總局財政部 中國人民銀行 中國銀行業監督管理委員會中國證券監督管理委員會 中國保險監督管理委員會關于發布<非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第14號)規定:“第三十五條 金融機構應當匯總報送境內分支機構的下列非居民賬戶信息,并注明報送信息的金融機構名稱、地址以及納稅人識別號:

      ()個人賬戶持有人的姓名、現居地址、稅收居民國(地區)、居民國(地區)納稅人識別號、出生地、出生日期;機構賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國(地區)、居民國(地區)納稅人識別號;機構賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機構的,還應當報送非居民控制人的姓名、現居地址、稅收居民國(地區)、居民國(地區)納稅人識別號、出生地、出生日期。

      ()賬號或者類似信息。

      ()公歷年度末單個非居民賬戶的余額或者凈值(包括具有現金價值的保險合同或者年金合同的現金價值或者退保價值)。賬戶在本年度內注銷的,余額為零,同時應當注明賬戶已注銷。

      ()存款賬戶,報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的利息總額。

      ()托管賬戶,報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他因被托管資產而收到或者計入該賬戶的收入總額。報送信息的金融機構為代理人、中間人或者名義持有人的,報送因銷售或者贖回金融資產而收到或者計入該托管賬戶的收入總額。

      ()其他賬戶,報送公歷年度內收到或者計入該賬戶的收入總額,包括贖回款項的總額。

      ()國家稅務總局要求報送的其他信息。

      上述信息中涉及金額的,應當按原幣種報送并且標注原幣種名稱。

      對于存量賬戶,金融機構現有客戶資料中沒有居民國(地區)納稅人識別號、出生日期或者出生地信息的,無需報送上述信息。但是,金融機構應當在上述賬戶被認定為非居民賬戶的次年1231日前,積極采取措施,獲取上述信息。

      非居民賬戶持有人無居民國(地區)納稅人識別號的,金融機構無需收集并報送納稅人識別號信息。

      第三十六條金融機構應當于20171231日前登錄國家稅務總局網站辦理注冊登記,并且于每年531日前按要求報送第三十五條所述信息。”

      因此,金融機構應按照上述文件規定,于每年531日登錄國家稅務總局網站向稅務報送相關材料。

      19.金融機構未及時向稅務機關報送非居民賬戶的,會有什么處罰?

      答:根據《國家稅務總局財政部 中國人民銀行 中國銀行業監督管理委員會中國證券監督管理委員會 中國保險監督管理委員會關于發布<非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第14號)第三十八條規定:“金融機構有下列情形之一的,由國家稅務總局責令其限期改正:

      ()未按照本辦法規定開展盡職調查的;

      ()未按照本辦法建立實施監控機制的;

      ()故意錯報、漏報賬戶持有人信息的;

      ()幫助賬戶持有人隱藏真實信息或者偽造信息的;

      ()其他違反本辦法規定的。

      逾期不改正的,稅務機關將記錄相關納稅信用信息,并用于納稅信用評價。有關違規情形通報相關金融主管部門。”

      因此,金融機構未及時向稅務機關報送非居民賬戶的,由國家稅務總局責令其限期改正;逾期不改正的,稅務機關將記錄相關納稅信用信息,并用于納稅信用評價。

      20.生產企業自產茶葉并配套外購的茶具一起出口,該企業平時沒有生產茶具的業務,外購的茶具是否可以視同自產貨物適用增值稅退(免)稅政策?

      答:根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔201239)附件4《視同自產貨物的具體范圍》規定:“與本企業所生產的貨物屬于配套出口,且出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人的外購貨物,符合下列條件之一的:

      1)用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件;

      2)不經過本企業加工或組裝,出口后能直接與本企業自產產品組合成成套設備的貨物。”

      因此,該企業將外購茶具配套自產茶葉出口的行為不符合視同自產的條件,外購茶具出口,不適用增值稅退()稅政策,實行增值稅免稅政策。

      21.《出口退(免)稅備案表》中的對外貿易經營者備案編碼是否必須填寫?

      答:根據《國家稅務總局關于出口退(免)稅申報有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第16號)附件1《出口退()稅備案表》的填報說明規定:“……對外貿易經營者備案登記表編號:已‘多證合一’,不單獨制發《對外貿易經營者備案登記表》的,填寫統一社會信用代碼;未‘多證合一’的,填寫《對外貿易經營者備案登記表》所載的備案登記表編號。未辦理對外貿易備案登記的,不填寫該項目。……”

      因此,“多證合一”的納稅人,“對外貿易經營者備案編碼”欄填寫統一社會信用代碼;非“多證合一”的納稅人,填寫《對外貿易經營者備案登記表》所載的備案登記表編號;未辦理對外貿易備案登記的納稅人,不填寫該欄。

      22.哪些鋼鐵產品取消了出口退稅?

      答:根據《財政部 稅務總局關于取消部分鋼鐵產品出口退稅的公告》(財政部稅務總局公告2021年第16號)規定:“自202151日起,取消部分鋼鐵產品出口退稅。具體產品清單見附件。具體執行時間,以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。”

      因此,自202151日起,對部分鋼鐵產品取消出口退稅。具體產品清單見財政部 稅務總局公告2021年第16號文件附件。

      23.鋼材能否適用出口退(免)稅政策?

      答:一、根據《財政部 稅務總局關于取消部分鋼鐵產品出口退稅的公告》(財政部稅務總局公告2021年第16號)的規定:“現就取消部分鋼鐵產品出口退稅有關事項公告如下:

      202151日起,取消部分鋼鐵產品出口退稅。具體產品清單見附件。具體執行時間,以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。”

      二、根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔201239)第七條規定:“下列出口貨物勞務,不適用增值稅退()稅和免稅政策,按下列規定及貨物征稅的其他規定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)
        ()適用范圍
        適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,是指:
        1.出口企業出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退()稅的貨物 [不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區域的水電氣、海洋工程結構物]

      ……”

      因此,請對照上述文件有關規定,對出口取消出口退稅的鋼材產品,應按照規定適用增值稅征稅政策。

      24.根據財政部 稅務總局公告2021年第16號關于取消部分鋼鐵產品出口退稅的公告,納稅人是進料加工復出口企業,從國外購進鋼坯加工成鐵絲,是否需要繳納稅款?

      答:根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔201239號)規定:“七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

      下列出口貨物勞務,不適用增值稅退()稅和免稅政策,按下列規定及視同內銷貨物征稅的其他規定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)

      ()適用范圍。

      適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,是指:

      1.出口企業出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退()稅的貨物 〔不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區域的水電氣、海洋工程結構物〕。”

      因此,明確取消出口貨物退(免)稅的貨物,該企業進料加工復出口,也應視同內銷,按規定適用增值稅征稅政策。

      25.小規模納稅人在境內載運貨物出境,適用的增值稅征收率是多少?

      答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》規定:“一、中華人民共和國境內(以下稱境內)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產,適用增值稅零稅率:

      (一)國際運輸服務。

      國際運輸服務,是指:

      1.在境內載運旅客或者貨物出境。

      2.在境外載運旅客或者貨物入境。

      3.在境外載運旅客或者貨物。

      ……

      三、按照國家有關規定應取得相關資質的國際運輸服務項目,納稅人取得相關資質的,適用增值稅零稅率政策,未取得的,適用增值稅免稅政策。

      ……”

      因此,小規模納稅人在境內載運貨物出境,按照國家有關規定應取得相關資質的國際運輸服務項目,納稅人取得相關資質的,適用增值稅零稅率政策,未取得的,適用增值稅免稅政策。

      26.目前的出口退免稅辦稅程序有什么優化?

      答:根據《國家稅務總局關于優化整合出口退稅信息系統更好服務納稅人有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第15號)的規定:“三、優化出口退()稅辦稅程序

      ()納稅人辦理出口退()稅申報時,根據現行規定應在申報表中填寫業務類型的,按照優化后的《業務類型代碼表》(附件15)填寫。

      ()納稅人發現已申報、但尚未經主管稅務機關核準的出口退()稅申報數據有誤的,應報送《企業撤回退()稅申報申請表》(附件16),主管稅務機關未發現存在不予退稅情形的,即可撤回該批次(所屬期)申報數據。

      納稅人自愿放棄已申報、但尚未經主管稅務機關核準的出口退()稅的,應報送《企業撤回退()稅申報申請表》,主管稅務機關未發現存在不予退稅情形或者因涉嫌騙取出口退稅被稅務機關稽查部門立案查處未結案的,即可撤回該筆申報數據。已撤回申報數據涉及的相關單證,不得重新用于辦理出口退()稅申報。

      ()國家計劃內出口的免稅卷煙,因指定口岸海關職能變化不辦理報關出口業務,而由其下屬海關辦理卷煙報關出口業務的,自海關職能變化之日起,下屬海關視為指定口岸海關。從上述下屬海關出口的免稅卷煙,可按規定辦理免稅核銷手續。

      已實施通關一體化的地區,自本地區通關一體化實施之日起,從任意海關報關出口的免稅卷煙,均可按規定辦理免稅核銷手續。”

      因此,現行出口退免稅辦稅程序按上述文件的規定有所優化。

      27.我司在保稅區內對玉米進行加工,然后賣給境內企業,可以申請出口退稅嗎?

      答:根據《國家稅務總局關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第24號)第七條第(二)款規定:“運入保稅區的貨物,如果屬于出口企業銷售給境外單位、個人,境外單位、個人將其存放在保稅區內的倉儲企業,離境時由倉儲企業辦理報關手續,海關在其全部離境后,簽發進入保稅區的出口貨物報關單的,保稅區外的生產企業和外貿企業申報退(免)稅時,除分別提供本辦法第四、五條規定的資料外,還須提供倉儲企業的出境貨物備案清單。確定申報退(免)稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。”

      因此,貴司銷售對象為境內企業,不符合銷售對象是境外單位、個人的規定,所以不適用現行退(免)稅的規定。

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